Clemente Checa González

La inclusión de la práctica totalidad de los regímenes especiales, antes recogidos en Leyes especiales, fue una de las principales -probablemente la más destacada- novedad de la LIS de 1995, ya que ello posibilito terminar con la dispersion normativa hasta entonces existente, al recogerse los mismos en un unico texto, lo cual, evidentemente, es merecedor de elogios desde la perspectiva de los principios de certeza y de seguridad juridica. Esta medida, que afortunadamente se ha mantenido en los textos normativos posteriores, y asi se recoge en el vigente TRLIS, facilita el analisis de estos regimenes, a la par que permite su mas facil contraste con el regimen general del IS, posibilitando una mas clara distincion con el mismo y la observacion de sus principales diferencias. Pese a ello, han sido relativamente escasas, aunque valiosas, las aportaciones de los autores sobre estos regimenes, mas preocupados por el examen del regimen general antes que por descender a detalles sobre las especialidades y particularidades de aquellos. Y sobre todo, es evidente la falta de estudios que abarquen todos estos regimenes, ya que la situacion actual de trabajos aislados, parciales y fragmentarios no permite, obviamente, disponer de una vision de conjunto de ellos, obligando a un improbo esfuerzo de busqueda que se pretende subsanar con una obra como la presente. La misma esta concebida intencionadamente desde una perspectiva eminentemente practica, para que sea de gran utilidad, por lo que se ha huido de amplias y extensas citas doctrinales, aunque en la seccion bibliografica se citan numerosas referencias, seleccionadas tras su detenida lectura, que han servido, obviamente, de guia para la elaboracion de este trabajo; y se ha puesto, por el contrario, especial enfasis en la cita critica de la jurisprudencia y de la doctrina administrativa, muy abundante y numerosa, sobre todo en determinadas materias -tales como los grupos fiscales; el regimen de consolidacion, o las fusiones escisiones, aportaciones de activo

Esta sexta edición de la obra Formularios Fiscales supone una completa actualización de la versión precedente, al recoger numerosas reformas normativas realizadas en la materia desde la misma, así como un amplio elenco de pronunciamientos administrativos, básicamente del TEAC y de la Dirección General de Tributos, y jurisprudenciales, de Tribunales de todo orden: TJCE, TC, TS, AN y Tribunales SJ de las CCAA, rigurosamente seleccionados, con el fin de facilitar la adecuada comprensión de las materias a que los correspondientes formularios se refieren, de explicitar la problemática subyacente tras de ellos, y de ofrecer los más oportunos y relevantes criterios de solución a las cuestiones suscitadas. Se ha conservado, eso sí, la sistemática de las ediciones precedentes, en el entendimiento de que la misma ha sido clara, sumamente útil y muy bien aceptada por los destinatarios de esta obra, constituyendo buena muestra de ello que la misma ya haya alcanzado un número tan elevado de ediciones desde el año 1999, fecha de la primera, lo que, sin duda, es prueba concluyente de la muy buena acogida dispensada por el mercado a este libro. Se sigue igualmente manteniendo en ella el sistema, que tan bien valorado ha sido en la anterior versión, de complementar el texto en papel con el formato en CD Rom, posibilitando así que los operadores jurídicos cuenten con un eficaz instrumento para confeccionar, e imprimir, aquellos formularios que sirvan al objetivo que en cada momento les resulte más oportuno para la resolución del concreto asunto o litigio que les ocupe, lo que, obviamente, es de suma utilidad para ellos por el enorme tiempo que de esta forma ganan. Nos encontramos, por todo ello, ante una obra sumamente práctica, que facilita enormemente la relación de los obligados tributarios con la Administración tributaria, y con los Tribunales económico-administrativos y contencioso-administrativos, y desarrollada con gran rigor jurídico, por lo que nos hallamos, sin duda, ante un muy valioso instrumento de ayuda en la siempre difícil tarea que compete realizar a los profesionales jurídicos y económicos especializados en la esfera tributaria.

La obra analiza de forma ordenada aquellos impuestos y resto de figuras tributarias que orbitan alrededor de las actividades energéticas y de la protección del medioambiente, procedentes de normas y marcos regulatorios muy diversos, incorporando comentarios abundantemente fundamentados en la normativa vigente, la doctrina administrativa y las resoluciones de los tribunales de justicia.

Esta séptima edición de la obra Formularios Fiscales supone una completa actualización de la versión precedente, al recoger numerosas reformas normativas realizadas en la materia desde la misma, así como un amplio elenco de pronunciamientos administrativos, básicamente del TEAC y de la Dirección General de Tributos, y jurisprudenciales, de Tribunales de todo orden: TJCE, TC, TS, AN y Tribunales SJ de las CCAA, rigurosamente seleccionados, con el fin de facilitar la adecuada comprensión de las materias a que los correspondientes formularios se refieren, de explicitar la problemática subyacente tras de ellos, y de ofrecer los más oportunos y relevantes criterios de solución a las cuestiones suscitadas. Se ha conservado, eso sí, la sistemática de las ediciones precedentes, en el entendimiento de que la misma ha sido clara, sumamente útil y muy bien aceptada por los destinatarios de esta obra, constituyendo buena muestra de ello que la misma ya haya alcanzado un número tan elevado de ediciones desde el año 1999, fecha de la primera, lo que, sin duda, es prueba concluyente de la muy buena acogida dispensada por el mercado a este libro.

Como afirma la Exposición de Motivos de la Ley 25/1995, de 20 de julio, de modificación parcial de la Ley General Tributaria, la reforma ha pretendido de un lado, realizar las necesarias adaptaciones normativas para adecuar el sistema tributario a la realidad social, y de otra parte, dotar del rango legal adecuado a determinados preceptos claves en el funcionamiento del ordenamiento tributario que en los ultimos tiempos habian sido objeto de modificacion por las sucesivas Leyes de Presupuestos Generales del Estado, de conformidad con la doctrina del Tribunal Constitucional. Esta situacion no solo justifica, sino que, ademas, obliga a realizar un nuevo estudio de la reformada LGT que analice desde una perspectiva critica, tanto las resoluciones ofrecidas por la reforma a los viejos problemas, como los nuevos interrogantes que se abren, respecto de las cuales se aportan las correspondientes respuestas. El presente libro, obra de destacados Profesores de Universidad, estudia los preceptos reformados acudiendo, logicamente, a su redaccion precedente, a la tramitacion parlamentaria de la Ley 25/1995 y a la doctrina y jurisprudencia vertida sobre los diferentes preceptos. El estudio ha huido del comentario sucesivo de articulo tras articulo, organizandose, en cambio, en torno a los grandes temas afectados por la reforma.

Se trata en esta obra un tema de crucial y capital importancia en los momentos actuales, dada la frecuencia de desarrollo de estas operaciones en el ámbito económico, cual es el de las consecuencias fiscales que en el IVA comporta la transmision de empresas, realizandose al efecto un detallado y exhaustivo analisis del art. 7.1º, letras a), b) y c) de la LIVA, precepto en el que se ha transpuesto a nuestro ordenamiento interno el contenido del art. 19 de la vigente Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema comun del IVA, que ha derogado a la Directiva 77/388/CEE, de 17 de mayo de 1977, Sexta Directiva del Consejo en materia del IVA, en cuyo art. 5.8 se trataba esta materia, preceptos todos ellos que son objeto de minucioso estudio desde las perspectivas doctrina, jurisprudencial y administrativa. La obra se divide en tres apartados, destinados el primero de ellos a la transmision "inter vivos" de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional de lo sujetos pasivos; el segundo a la transmision de la totalidad del patrimonio empresarial o de elementos patrimoniales afectos a una o varias ramas de la actividad empresarial del transmitente; y el tercero a la transmision "mortis causa" de la totalidad o de parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo. El primero de ellos es obviamente el mas extenso dada su importancia, y dentro de el se examinan aspectos cruciales referidos a esta operacion tales como la indiferencia de que la cesion se lleve a termino de forma onerosa o gratuita, y, basicamente, los requisitos normativamente establecidos para poder considerar no sujeta al IVA la misma, requisitos que se ciñen a que se realice la integra transmision de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo; a que la misma se efectue en favor de un solo adquirente; y a que este continue ejerciendo las mismas actividades empresariales o profesionales que venia desenvolviendo el cedente, exigencia esta que, sin embargo, debe matizarse convenientemente a la vista de la doctrina sentada sobre este extremo por el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas.

Las cuestiones que se analizan en esta obra se ciñen a dos grandes temas, de gran trascendencia para la autonomía financiera de las CCAA: los impuestos propios de las mismas, y los tributos a ellas cedidos. En el primero: impuestos propios, se examina detenidamente cual es la regulacion actualmente vigente de esta materia, tanto en la Constitucion como en la LOFCA, con especial detenimiento en las fuertes limitaciones que para el establecimiento de estos impuestos se contienen en el arto 6, apartados 2 y 3 de esta ultima Ley, limites que, ademas, han sido interpretados de manera manifiesta y excesivamente restrictiva, a mi juicio, por el Tribunal Constitucional. Ante lo que esto supone, a mi juicio, de reduccion y recorte del poder tributario de las CCAA, se apuntan en la obra nuevas vias interpretativas del contenido y alcance de susodicho arto 6 de la LOFCA desde una perspectiva mas respetuosa con la autonomia financiera de aquellas. Luego de ello, integrando armonicamente la vigente redaccion de tal precepto, con dichas nuevas formas de interpretarlo, se presentan sendas redacciones alternativas para ambos apartados: 2 y 3, de dicho arto 6 de la LOFCA, con las que, en mi opinion, se solventa adecuadamente el grave problema ahora existente en esta materia, que es de tal calado que practicamente impide a las CCAA que puedan llegar a crear impuestos propios, lo que, en mi opinion, debe ser urgentemente corregido. En relacion a la segunda cuestion analizada: la de los tributos cedidos, se realiza un analisis de la actual regulacion normativa de los mismos, exponiendo la evolucion que la misma ha tenido a lo largo del tiempo, con especial examen de las competencias normativas conferidas a las CCAA, y todo ello bajo la idea de asi poner de relieve los problemas que este sistema ha generado, y que cada vez se hacen mas evidentes. Tras esto, planteo la primera hipotesis de como, a mi juicio, se podria mejorar esta situacion para lo cual se estudian las ventajas (mejora de la autonomia financiera; mas eficaz estructuracion del regimen de revisi&

Esta quinta edición de la obra Formularios Fiscales actualiza en profundidad la versión precedente, recogiendo, por una parte, las más recientes novedades normativas existentes en la materia, que han sido numerosas, y, por otra, los mas importantes pronunciamientos jurisprudenciales y de doctrina administrativa aparecidos desde esa fecha, respetandose, en todo caso, la sistematica empleada en anteriores ediciones de este trabajo, que se ha revelado sumamente util a los efectos pretendidos de presentar a los operadores juridicos un instrumento, eminentemente practico, que sirva para facilitar al maximo sus relaciones con la Administracion Tributaria y con los Tribunales economico-administrativos y contencioso-administrativos, agilizando en grado sumo esta tarea. Se pretende con todo ello continuar ofreciendo a los lectores un producto que hasta ahora, pese a la fuerte competencia existente en el sector, ha demostrado sobradamente su gran utilidad, como acreditan las sucesivas ediciones que esta obra ha tenido desde el año 1999, fecha de su primera edicion, lo que es sintomatico de la buena acogida dispensada por el mercado a este libro, en el que los formularios van acompañados de abundantes notas doctrinales, legislativas y jurisprudenciales.

La presente monografía aborda en profundidad el estudio de un tema clásico con profundas aplicaciones prácticas: la revisión de sentencias firmes en el orden civil, proceso de singular relevancia que permite rescindir lo decidido con fuerza de cosa juzgada cuando concurren circunstancias de especial gravedad que ponen de manifiesto que, en el juicio cuya revision se pide, pudo producirse una indebida lesion en la esfera de los derechos o intereses de alguno de los sujetos que intervinieron en el, o pudo haber intervenido, y, en especial, que aquel pudo haberse apartado de alguno de sus legitimos fines. Con tal proposito se efectua en ella un minucioso y detallado examen de los diferentes motivos de revision; del fundamento, ambito y presupuestos de este excepcional expediente procesal; de sus requisitos; de las resoluciones que pueden ser objeto del mismo; y de los efectos que determinan tanto la interposicion de la demanda de revision como la sentencia que pone fin al proceso que aquella inicia. Para dar cumplida respuesta a todas estas cuestiones el autor ha tenido en cuenta mas de seiscientas cincuenta sentencias y autos, por lo que la obra, ademas de ser de interes para los investigadores del Derecho procesal, resulta especialmente util para los profesionales del foro, que encontraran en ella un completo y exhaustivo estudio de la materia que en la misma se analiza.

A los responsables tributarios no se les puede, propiamamente, catalogar como sujetos pasivos, puesto que de acuerdo con lo señalado en el artículo 37.1 de la LGT (RGL 1963, 2490), aquéllos se colocan junto a los sujetos pasivos o deudores principales. Esta redaccion implica que, ciertamente, los responsables figuren en el lado pasivo de la obligacion tributaria y que, ademas, sean sujetos de derecho.